徐燕律师

17397955650

67390799@qq.com

Banner
业务领域
联系人:徐燕
服务地区:南京市
手机: 17397955650
E-mail:67390799@qq.com
QQ:67390799
联系地址:南京鼓楼区石头城路6号5幢
法律专长:婚姻继承、合同、债权债务、股权纠纷、房产纠纷、交通人损
所属事务所:江苏致邦律师事务所
律师执业证:13201201611190007
行业知识
首页 > 行业知识 > 内容

从一则判决案例看偷税主观故意的认定

编辑:徐燕律师时间:2019-06-26

南京律师介绍2016年,被告税务局稽查局经案外人举报对原告南京某置业有限公司进行立案调查。经被告调查:原告在2010年至2014年期间出租自有房产,通过公司总经理及其它员工收取部分承租户租金并开具收条,租金收入不入帐,进而少申报租金收入合计1800万余元。2016年原告向被告申报2014年企业所得税400余万元以及滞纳金70余万元

原告在被告税务局对其立案检查前主动补缴税款和滞纳金。被告税务局对其处以偷税金额近400万的一倍处罚,后经原告申请听证复议后,对原告处以偷税金额0.8倍即300余万元作为罚款。

争议焦点之一:

被告是否有证据证明原告存在偷税的主观故意?

原告主张(摘主要观点):

1、原告主张《税收征管法》第63条第一款未明确导致不缴或者少缴应纳税款结果的时间,原告在税务检查前已补缴税款及滞纳金,该事实被告予以认可。被告没有证据证明原告存在偷税的主观故意。因此不应认定为偷税。

2、被告并未对原告是否存在主观故意进行举证和论证,属于证据不足;

被告辩称(摘主要观点):

1、被告程序合法,原告具有偷税的主观故意。原告在部分租赁合同中明确表示不缴纳租金税款、不开具发票。原告企图利用合同逃避纳税义务,又违法不开具发票,说明其在租赁关系建立之初,即存在隐瞒收入、偷税的主观故意。原告违反企业会计准则,设立账外账,隐瞒收入、进行虚假纳税申报,具有明显的偷税主观故意。原告明知部分租金收入未入账的事实,并予以自认。

2、原告存在少列收入、进行虚假申报行为。原告通过公司员工的个人银行账户收取租金,未列入公司账簿,亦未及时、足额向税务机关申报纳税。

3、本案存在不缴或少缴税款的违法后果。原告长期隐瞒租金收入,未依法申报、纳税,造成不缴或少缴纳税的违法后果。

4、逾期补缴税款不影响偷税行为的定性。原告虽存在补充申报、缴纳税款的行为,但一方面其并未依法补缴税款,另一方面在其已构成偷税的情况下的补缴税款,并不影响其偷税行为的定性。

5、徐燕律师介绍原告是偷税违法行为人。原告系企业所得税的纳税义务人,原告称的其总经理所谓的违法违规行为,与本案行政行为无关。

法院认为(摘主要观点):

1、关于偷税定性问题。偷税包括三个构成要件:1、主观上存在偷税故意;2、采取《税收征管法》第六十三条第一款三种欺骗或隐瞒的手段之一;3、造成了不缴或少缴的后果。被告在调查过程中收集的原告与9家租户签订的租赁合同可以证明,原告通过约定的方式转移纳税义务,存在故意不申报纳税的故意。被告对原告的股东、高管及财务人员的调查及银行流水可以证明,原告存在将租金收入打入个人账户,逃避纳税的行为。原告未按规定时限申报纳税,客观上造成了国家税收收入的损失,损害了国家税收征管的秩序。补缴的税款亦未归属到所属年限申报,客观上造成了少缴的后果。原告的行为符合《税收征管法》第六十三条规定的偷税的构成要件,被告认定原告偷税的行为认定事实清楚,适用法律正确。

2、原告强调已补缴税款应推定其没有偷税的主观故意。法院认为是否具有主观故意应以行为发生时进行判断,不能因事后补缴就倒推没有主观故意。被告的证据能够证明原告在2010年-2014年期间出租自有房产存在故意欺骗和隐瞒应纳税收入,具有偷税的主观故意,被告将原告定性为偷税并无不当。

案例小结:

关于主观故意,虽然《税收征管法》六十三条中并未突出强调主观故意如何证明,但在税总函〔2013〕196号文件要求税务机关负有证明纳税人具有偷税故意的证据。但在实务中税务局、法院主流观点是认为主观故意已经内化于手段中,税务机关一经查实符合《税收征管法》六十三条,即可以直接认定为偷税。且构成偷税后,补缴税款不影响偷税行为的定性。

徐燕律师观点:

徐燕律师认为《税收征管法》六十三条偷税的要件构成应需由手段+结果构成,笔者认为前三种手段确实是主观故意明显,但对于第四种手段,如果未涉及前三种手段中的行为,且纳税人能举证是因为政策理解歧义或税务机关口径不一导致纳税申报的问题,不应以虚假纳税申报来定义。当然纳税人对申报不符合事实肯定也存在过失,但同偷税一样适用于50%~5倍罚款有点过于严苟,徐燕律师认为应在0-50%范围内适当处罚较为合理。

另外需指出的是,196号口径的检查主体为“稽查局”,这是否也说明在纳税评估的政策辅导环节,纳税人如果能够自行纠正,及时弥补,就有可能不会被按偷税处理呢?