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如何解决小微企业应纳税所得额超标的问题?

编辑:徐燕律师时间:2019-06-07

2019年1月1日国家开始实施新一轮小微企业普惠性减税降费政策,税总2019年第2号文件公告了小型微利企业所得税优惠政策即自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。上述南京律师介绍的是小微企业所得税优惠政策主要是税率方面的优惠,即100万以内实际税率只有25%*20%=5%,100至300万之间实际税率也只有50%*20%=10%。与法定税率25%相比优惠幅度很大,体现了国家放水养鱼的决心。

一、问题提出:

那么问题来了,企业如果在满足小微企业从业人员、资产总额二个条件下,当年应纳税所得额超过了300万怎么办呢?有没有什么办法可以享受到减免税款的优惠?我们来看一则国家税务总局的回复。

二、问题分析:

上述税务总局的回答可以看出企业应纳税额超过300万是无法享受小微企业优惠政策的,按上例企业如果应纳税额320万,应纳企业所得税额为320*25%=80万元。如果按小微企业优惠政策假设应纳税额为300万时,所交企业所得税额为100*5%+200*10%=25万元。应纳税所得额只差距20万,应纳税额却要多交60万。

这种差距很多企业家是不愿看到的。那么企业如何提前规划,以避免汇算清缴时出现如此被动局面呢?

三、我们先来了解一下应纳税所得额的定义:

《企业所得税法》第五条规定企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。即应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。

需注意的是:在应纳税所得额的构成中,财会与税法有部分处理办法存在差异,应按照税收法律、法规的规定计算纳税。

四、解决方法:

徐燕律师从应纳税所得额的构成要件以及企业组织形式等方面提出如下几点解决方法,企业可根据自身情况,选择其一或结合使用。因篇幅所限,不进行一一举例详述。

推迟应税收入。通过销售结算方式的选择,控制收入确认的时间,合理归属所得年度。

扣除项目的筹划。加强期间费用、成本项目、固定资产、无形资产等的筹划。

利用合并、汇总纳税成员企业等手段。按照税法的规定,汇总、合并纳税的成员企业发生的亏损,可直接充抵其他成员企业的纳税所得额。

利用分拆手段。 可以有效改变企业规模和组织形式,分流应纳税所得额。

在年度利润总额12%内进行公益捐赠。既降低企业应纳税所得额,也可体现企业社会责任感增加企业美誉度。

五、结语:

一、现代企业四大基本权利之一是自保权,自保权也包含了企业对自己经济利益的保护。纳税在涉及企业重大经济利益的情况下,企业进行合理合法的税收筹划也是行使自保权的体现。

二、税务筹划是在充分掌握税收法律、法规和规章的基础上,提前规划,运用一些不违法的手段来达到使企业价值最大化的目的,需要由专业人员来进行。