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巧用税收临界点筹划企业业务招待费

编辑:徐燕律师时间:2019-06-14

南京律师介绍税收临界点是指税法规定一些标准的极限点,过分低于或过分高于那个极限点都不利于纳税人的税收利益。如果我们熟悉临界点并利用临界点进行纳税筹划,就可以降低税负,增加纳税人的税后利润和现金流。

日常经营活动中,企业都必不可少的会产生业务招待费,根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。这个规定说明企业招待费的扣除需要同时符合两项计算标准,即按招待费发生额的60%且最高不超过销售收入的千分之五,据此标准计算的招待费用才能在税前全部扣除,否则会额外增加纳税调整。

问题提出

那么企业该怎么计算业务招待费的临界点从而既能充分利用业务招待费的限额,又可以减少纳税调整呢?徐燕律师今天将业务招待费临界点的计算方法介绍给大家。

计算方式

假设企业某年销售收入为X,当年业务招待费发生额为Y,那么当年允许税前扣除的业务招待费应等于60%Y《 5‰X,只有在60%Y=5‰X的情况下,即Y=8‰X,业务招待费在销售收入8‰的临界点时,企业才能费用最大化,又不用汇算清缴时额外增加纳税调整。

举例比较

徐燕律师试举一例给读者以直观感受:

假设一个企业当年发生销售收入5000万元,按上述计算业务招待费临界点为41.5万元,我们来对比一下如果实际招待费为31.5万、41.5万、51.5万纳税情况。

1、当实际业务招待费为31.5万时,因为小于销售收入的招待费的5‰,业务招待费60%全部可以扣除,纳税调整只需增加31.5*40%*25%=3.15万,即业务招待费支出31.5万,要付出34.65万的代价。

2、当实际业务招待费为41.5万时,符合临界点标准,纳税调整增加41.5*40%*25%=4.15万,即业务招待费支出41.5万,要付出45.65万的代价。

3、当实际业务招待费为51.5万时,因为业务招待费的60%大于销售收入的招待费的5‰,按照两者孰低原则,按销售收入5‰扣除,故首先要调增应纳税所得额51.5*60%-5000*5‰=5.9万元,这5.9万元需要全额交税5.9*25%=1.475万;另外需要纳51.5*40%*25%=5.15万,一共需调增应纳税额6.625万。即实际业务招待费支出51.5万,要付出58.125万的代价。

徐燕律师以表格列示对比如下:(单位:万元)

结果分析

从上述案例数据对比可以看出业务招待费由31.5万至临界点41.5万时,虽然费用增加10万,但临界点应纳税额只比未增加10万费用时税额增加了4.15-3.15=1万,利用临界点规划业务招待费可以节税10*25%-1=1.5万。

业务招待费从临界点41.5万增加10万至51.5万时,虽然费用也是增加10万,但应纳税额却比临界点应纳税额增加为6.625-4.15=2.475万,几乎是按增加费用实纳企业所得税。

由上可见:在销售收入一定的前提下,当业务招待费低于销售收入的临界点时,实际发生的业务招待费支出增加,企业缴纳的所得税额减小。当业务招待费大于销售收入临界点时,实际发生的业务招待费支出增加企业缴纳的所科税额也会增加,因此企业有必要充分利用业务招待费的临界点进行税务筹划。简单的说就是业务招待费未达到临界点时,费用增加与应纳税额成反比,反之则费用与应纳税额成正比,白白减少企业现金流。

徐燕律师提示

企业除了需利用业务招待费的临界点进行税务筹划,在实务中对业务招待费核算时,还应将会务费、差旅费等项目与业务招待费严格区分,因为会务费、差旅费等只能能够提供真实性合法凭证,在税前没有扣除限制,是可以全额扣除的。