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税法上如何确定企业所得税视同销售收入时间?

编辑:徐燕律师时间:2019-06-19

税法上企业所得税收入确定时间对企业的纳税非常重要,有的企业违背法律规定,推迟确认收入,一经税务机关查出,除了补缴税款还得交纳滞纳金、罚款。但如果企业熟知税法对企业所得税收入确定时间的规定,了解哪些行为属于视同销售,则可以根据企业实际情况,进行一些合法的纳税筹划。利用收入确认时间进行筹划的方式,南京律师改日有空另起一篇详述,今天主要和大家讲讲税法对企业所得税视同销售收入确定时间的规定。

企业所得税收入确认时间的两个政策依据:

政策一、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函(2008)875号)

①商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的的主要风险和报酬转移给购货方。

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制。

③收入的金额能够可靠地计量

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

政策二《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)。该文第二条规定,对《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)中规定的企业移送资产需要视同销售确认收入的情形,不再按照国税函〔2008〕828号文第三条“属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入”;除了另有规定外,统一按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

上述可见,企业所得税的确认原则主要遵循资产所有权改变的原则,且收入与成本可以可靠计量。

结合企业所得税收入确定的原则,如果企业资产所有权权属形式和实质上均不发生改变,除将资产转移至境外,否则都作为内部处置资产,不视同销售确认收入。具体情形徐燕律师罗列如下:

将资产用于生产、制造、加工另一产品;

改变资产形状、结构或性能;

改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);

将资产在总机构及其分支机构之间转移;

徐燕律师上述两种或两种以上情形的混合;

其他不改变资产所有权属的用途的。